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案例

    案例:
    案例一:
    某廣告公司A,2013年8月完成一項100萬元的廣告業務,并向廣告主開具了增值稅專用發票。當月支付給廣告發布者B公司發布費30萬元,支付給C廣告公司發布費5萬元。那么,該廣告公司該如何計算A公司的增值稅和文化事業建設費?
   A公司應繳納的增值稅
   A廣告公司是一般納稅人,按6%的稅率繳納增值稅,A開具的增值稅專用發票價稅合計100萬元,注明的增值稅額為56603.77元(1000000÷1.06×6%)。
   B公司是一般納稅人,按6%的稅率繳納增值稅,B收取發布費后,開具給A的增值稅專用發票價稅合計30萬元,注明的增值稅額為16981.13元(300000÷1.06×6%)。
   C廣告公司是小規模納稅人,按3%繳納增值稅,自己無法直接開出增值稅專用發票,必須申請由稅務機關代開增值稅專用發票。A取得C由稅務機關代開的價稅合計5萬元的增值稅專用發票,注明的增值稅額為1456.31元(50000÷1.03×3%)。
   經計算,A廣告公司本月應繳增值稅38166.33元(56603.77-16981.13-1456.31)。
   提醒注意:
    (1)如果C作為小規模納稅人,直接開具增值稅普通發票,則C已繳納的增值稅,無法作為A的進項稅額抵扣銷項稅額。A應繳的增值稅為39622.64元(56603.77-16981.13)。
    (2)如果C也是一般納稅人,則C提供的增值稅專用發票上注明的增值稅額應為2830.19元(50000÷1.06×6%),A應繳增值稅為36792.45元(56603.77-16981.13-2830.19)。
    (3)如果本案例中,A是小規模納稅人,則A應繳增值稅為29126.21元(1000000÷1.03×3%),從B與C取得的發票,都可以是普通發票,因為不涉及增值稅的抵扣問題。
   文化事業建設費的計算
   A廣告公司本月收訖廣告服務收入,價稅合計100萬元,取得廣告發布者B開具的價稅合計30萬元的增值稅專用發票,取得C廣告公司由稅務機關代開的價稅合計5萬元的增值稅專用發票,其繳納文化事業建設費的計費銷售額為65萬元(100-30-5)。應繳文化事業費=650000×3%=19500(元)。
   提醒注意:
    (1)C公司提供的無論是由稅務機關代開的增值稅專用發票,還是自己開具的增值稅普通發票,A都可以在計算計費銷售額時,作為減除價款的依據,以65萬元為計費銷售額,計繳文化事業建設費。
   (2)如果C提供給A的不是“增值稅專用發票或國家稅務總局規定的其他合法有效憑證”(發票以外的其他憑證),則A的計費銷售額就為70萬元(100-30)。
   (3)如果A是小規模納稅人,只要取得了B和C開具的增值稅普通發票,計費銷售額仍然為65萬元(100-30-5),這與A是一般納稅人還是小規模納稅人的身份沒有關系。     
   案例二:
   虧損子公司變更為分公司可節稅
   根據現行稅法規定,居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的,應當匯總計算并繳納企業所得稅。因此,對于一些存在虧損子公司的文化集團,可以通過工商變更,撤消下屬子公司的法人資格,將其變更為分公司,從而匯總繳納所得稅,達到少繳所得稅的目的。
   如:某出版公司2012年總部利潤為100萬元,下屬A公司盈利20萬元,B公司盈利30萬元,C公司虧損40萬元。如果上述公司都是獨立法人, 不考慮其他調整事項。則應納所得稅總額為37.5萬元[(100+20+30)×25%],如果我們將下屬的A,B,C公司撤消法人資格,變更為分公司, 從而匯總繳納所得稅,則應納所得稅總額為27.5萬元[(100+20+30-40)×25%],減少稅負10萬元。
   自行策劃宣傳內容省錢又節稅
根據《實施條例》規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除。且超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。因此,文化單位的部分宣傳可以自行策劃實施,有效降低成本。
    案例三:
為了更好地推廣自己的產品,提高市場份額和競爭力,大多數公司都會選擇進行廣告宣傳。岳池特曲酒業有限公司日前就有一項廣告費的安排,為了在某地區開辟新銷售市場,該廠企劃部提出的宣傳方案是:在通過當地電視臺做廣告,每天在黃金時間連續播放公司廣告兩個月,預計廣告費支出300000元。因為《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發[2000]84號)規定糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。企業在給水時要調增應納稅所得額,即需為此負擔300000×25%=75000元的所得稅。
   《國家稅務總局關于調整部分行業廣告費所得稅前扣除標準的通知》(國稅發[2001]89號)規定,國家有關法律、法規或行業管理規定不得進行廣告宣傳的企業或產品,企業以公益宣傳或者公益廣告的形式發生的費用,應視為業務宣傳費,按規定的比例據實扣除。結合此項政策和公司的實際情況,我對公司提出以下建議:糧食類白酒企業可改變廣告策略,利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進行廣告宣傳,從而使上述支出變成不得扣除為可部分扣除或全部扣除,從而節省稅收。
   因此,公司可選擇在保證達到同樣宣傳效果和支出同額費用的前提之下,改商業廣告為公益廣告。
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